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高新技術企業會計核算方法

時間:2014-09-26 07:22 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】一、自購自制方式的核算(成本核算流程) 1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單,將原材料入庫。 單到貨到: 借:原材料 (購貨發票) 貸:銀行存款 (支票根或電匯單) 在貨到發票賬單未到的情況下,月末應該按合同價格或者計劃成本填制入......

一、自購自制方式的核算(成本核算流程)   1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單,將原材料入庫。
  單到貨到:
  借:原材料 (購貨發票)
    貸:銀行存款 (支票根或電匯單)
  在貨到發票賬單未到的情況下,月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬,到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回,發票賬單到后按正常的材料入庫處理。
  貨到單未到,月末時:
  按合同價格或者計劃成本暫估入賬:
  借:原材料(暫估入賬) (入庫單)
    貸:應付賬款——暫付應付賬款次月初:
  借:原材料(紅字)
    貸:應付帳款(紅字)
  單到后付款時:
  借:原材料 (購貨發票)
    貸:銀行存款 (支票根或電匯單)
  2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單,根據材料的用途,按實際成本記入相應的會計科目。
  領用材料時:
  借:生產成本 、制造費用、管理費用等 (出庫單)
    貸:原材料
  3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括:(1)直接材料。(2)直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。(3)其他直接費用。(4)制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
  注意:制造費用、銷售費用、管理費用的區分:管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。
  4、匯總生產成本,在完工產品和在產品之間進行分配。
  5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。
  6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。
  生產成本包括:①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。
  借:產成品 (成本分配表)
    貸:生產成本產成品入庫:
  借:庫存商品 (入庫單)
    貸:產成品銷售產品:
  借:銀行存款、應收賬款等 (進賬單等)
    貸:主營業務收入 (銷售發票)
  月末結轉成本:
  借:主營業務成本 (成本出庫清單)
    貸:庫存商品
  二、委托加工方式的核算
  1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單,設置“委托加工物資”科目核算。
  借:委托加工物資
    貸:原材料或庫存商品 (發出委托加工材料清單)
  2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等,增加委托加工物資的成本,支付加工費的增值稅,可作為進項稅額抵扣,即:
  借:委托加工物資
    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
    貸:銀行存款等 
  3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時,按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借:庫存商品貸:委托加工物資
  三、研究開發費的核算
  企業實際發生的研發費,應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”,借:管理費用-研究開發費用貸:銀行存款等研究開發費用包括:材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。
  研究開發費用應按研發機構人員工資,研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。
  研發人員工資:是指研發部門(技術中心)人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。
  研發人員差旅費:是指研發部門(技術中心)人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。
  研發設備折舊費:包括研發部門(技術中心)的研究開發和中間試驗設備的折舊,對于與生產共用的設備,可按受益臺班(或者工時)計算折舊后,將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。
  四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入,內資企業記入“補貼收入”科目,外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入,又包括免稅補貼收入。
  稅收規定:企業取得的免稅補貼收入,必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定,凡不能提供的,一律不得免稅。
  軟件企業生產的軟件產品,對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款,企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。
  園區管委會的返還稅款記入補貼收入,應并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
  五、以前年度損益調整的稅收會計處理在某些情況下,企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類:一類為不影響損益的計算;另一類為影響損益的調整,需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可;對后一類問題,稅法規定:會計差錯不論重大與非重大,均在“以前年度損益調整”科目反映。
  另外稅法規定,企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為會計報告年度的納稅調整;企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為本年度的納稅調整。
  關于“以前年度損益調整”科目的納稅處理:由于新申報表已經沒有以前年度損益調整的項目,納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調整”科目中以前年度應扣未扣各類項目的借方發生額,由于稅法規定不得在以后年度扣除,不能在申報表中的扣減項目中反映:“以前年度損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后,將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行(期初多繳所得稅額)用負數填列,實際上交數在第七十七行(實際上交所得稅額)填列。
  對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前年度應補稅的各類問題,應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算;另一方面將以前年度的各類收益并入當期,有可能沖抵當期虧損。

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