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建筑業外地預繳增值稅流程

時間:2016-07-20 21:06 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】建筑業外地預繳增值稅流程 一、異地施工為什么要預繳? 建筑產品在空間上具備不可移動性,在營業稅稅制下,建筑業的流轉稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到,增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構為界定基點,機構作為納稅主體,機構所在地作為納......

建筑業外地預繳增值稅流程
一、異地施工為什么要預繳?

建筑產品在空間上具備不可移動性,在營業稅稅制下,建筑業的流轉稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到,增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構為界定基點,機構作為納稅主體,機構所在地作為納稅申報地點,可以稱得上是增值稅稅制的“法統”。建筑業改為增值稅以后,如何處理機構所在地和稅源產生地空間上的分離,從而保證地方財政不減收、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標相統一,是政策制定者不可回避的問題。

為減少改革阻力,降低地方保護主義的動機(如要求施工企業在當地成立分子公司),財政部和國家稅務總局印發的《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號文)指出,試點期間保持現行財政體制基本穩定。在此原則下,財稅[2016]36號文以及稅總2016年17號公告規定,納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務的,發生納稅義務時首先按照規定的方法在建筑服務發生地預繳增值稅稅款(保證當地財政不減收),然后按規定的方法在機構所在地納稅申報增值稅(保證增值稅制的一貫性),并對跨省級行政區域預繳稅款畸高情形規定了調整政策(保護納稅人利益)。

二、異地預繳的區域細分

稅法所說的縣、市、區中的“市”,指的是不設區的市(縣級市),“區”指的是市轄區,既包括地級市所轄區,也包括直轄市和計劃單列市所轄區。比如:河南省A縣注冊的公司到B縣施工,保定市A區注冊的公司到B區施工,北京市海淀區注冊的公司到朝陽區施工,青島市市南區注冊的公司到市北區施工,都要在施工所在地進行預繳。

需要指出的是,由于目前稅務機關一般設置到鄉、鎮、街道一級,施工企業在預繳前,要弄清工程坐落地對應的國稅機關(分局或所)和地稅機關(附加稅費也應在當地預繳),對于坐落地跨不同行政區域的工程項目,如高速公路,要提前與相關稅務機關溝通,明確預繳地點。

三、異地施工如何預繳?

(一)時間

36號文和17號公告規定,發生納稅義務時需要預繳增值稅(關于納稅義務發生時間,36號文45條有詳細規定,本人將在下期公眾號詳述),納稅申報表主表第28欄第①列示了“分次預繳稅額”項目。可見,一個納稅申報期內,發生幾次納稅義務,就應該預繳幾次稅款,這點需要特別注意。   

(二)流程

第一步,對于異地的老項目,如果決定選用簡易計稅方法,需要在機構所在地國稅機關進行簡易計稅方法備案,只有在備案之后才能按照簡易計稅項目的公式計算預繳稅款,有些地區在預繳時要求出具備案證明文件。此項工作可以納稅人為單位,具體備案要求請咨詢本單位主管國稅機關。

第二步,在機構所在地國稅機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》,持《外管證》到建筑服務發生地國稅機關進行報備,只有報備之后當地國稅機關才可以受理納稅人的預繳申請。為減輕納稅人負擔,北京等地規定原地稅機關開具的《外管證》可在有效期內繼續在國稅機關使用。

第三步,發生納稅義務時,持下列資料到當地國稅機關預繳增值稅,并取得完稅憑證:

1、《增值稅預繳稅款表》(總包和分包價款要以含稅數填列,簡易計稅和一般計稅適用不同的計算公式);

2、與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件(總包合同);

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件(分包合同,如有);

4、從分包方取得的發票原件及復印件(營業稅發票或增值稅發票,增值稅發票備注欄必須按規定填寫項目名稱和項目所在縣、市、區)。

第四步,按當地地稅機關規定,預繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加及其他行政性基金,并取得完稅憑證。

第五步,預繳后項目部應及時將預繳稅款和應納稅額計算對應的稅務資料、預繳完稅憑證復印件、預繳稅款臺賬等傳遞給公司機關,以備公司納稅申報所用。

四、幾個特殊問題

(一)預繳時間和開票時間的先后問題

預繳和開票到底哪個在先哪個在后?稅法規定,發生納稅義務這兩件事都要做,到底誰先誰后,并無明確規定。從理論上分析,預繳要先填報《增值稅預繳稅款表》,該表第一欄第一列的“銷售額”應該是發票開具的價稅合計數,據此,似乎是先開票再預繳,憑發票填報《預繳稅款表》也容易得到稅務機關認可。從實踐上看,發票開具為機構所在地,而預繳稅款又在建筑服務發生地,發票的開具和傳遞需要時日,有的公司還要求項目部提供預繳完稅證明才給甲方開票,據此,又變成了先預繳再開票。

筆者認為,在同一征期之內誰先誰后不是問題,考慮到跨征期不預繳,公司在次月申報期將無法抵減預繳稅款,從而導致對應增值稅款將“轉換”為在機構所在地稅務機關繳納,另一方面,過早預繳又有可能無法獲取可供抵扣的分包發票,導致總包方預繳稅款現金流出虛增。據此筆者建議,當月發生納稅義務時,項目部應在取得分包發票之后,次月機構申報期之前完成預繳稅款取得完稅憑證工作。

(二)430前開具的營業稅發票抵扣問題

17號公告第6條指出,納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規定?

筆者認為這是對36號文附件2第一條第(十三)款第1項的修正,該項原文如下:“試點納稅人發生應稅行為,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減,應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。”

對建筑業企業而言,這種情況比較常見,如某項目2016年4月份從甲方收款1000萬元,付分包款1500萬元,相應營業稅發票已開具。根據附件2的規定,尚未扣除的500萬元對應營業稅應由總包方向原地稅機關申請退稅,估計政策制定者也意識到退稅的難度,因而通過17號公告第6條的規定,給納稅人一個新的選擇,即允許納稅人在6月30日之前在預繳增值稅款時予以扣除。

對于“在6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證”,又有不同的理解。有人認為,這500萬元地稅發票6月30日前必須要抵扣完,否則就不讓抵扣,按照這種理解,總包方如果在5月和6月這兩個月沒有收款,沒有應稅銷售額,將會出現重復征稅;有人認為,6月30日說的是預繳申報的截止日期,并不是抵扣完畢的日期,納稅人可在6月30日前將剩余的500萬元地稅發票填報在《增值稅預繳稅款表》的“扣除金額”欄次進行預繳申報,出現負數的,可以結轉至后續月度繼續抵扣。

筆者持第二種觀點,理由如下:

其一,17號公告之所以做出與36號文明顯沖突的規定,其出發點在于解決施工企業的具體實際問題,落實總理“所有行業稅負只減不增”的指示,因此我們要以對納稅人有利的角度理解掌握;

其二,納稅人已經繳納了營業稅,允許抵扣后續的增值稅,國家稅收收入不減收;

其三,上海市國家稅務局2016年第3號公告第二條第(五)款規定,納稅人按項目計算預繳稅款時,如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,仍需填寫《增值稅預繳稅款表》進行預繳申報,余額可結轉下次預繳時作為扣除項目繼續扣除。

可以預見的是,并不是所有的地區都會允許負數申報,如果當地稅務機關不同意負數申報怎么辦?

筆者建議,在稅務機關不認可負數預繳申報的前提下,為維護企業利益,我們可以利用36號文45條關于納稅義務發生時間“先開具發票的,為開具發票的當天”的規定,人為的制造納稅義務。在6月30日之前,向甲方開具一張500萬元的增值稅發票進行預繳申報。如甲方不認可或不收取發票,可在年底前沖紅,重新開具。個人觀點,僅供參考。

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