當前位置:主頁 > 行業會計 > 正文

施工企業“甲供工程”的稅務及會計處理

時間:2017-10-09 11:00 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】一、甲供工程的稅務規定 根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定,甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。 文件將發包方......

一、甲供工程的稅務規定

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定,甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

文件將發包方自行采購的范圍界定在“設備、材料、動力”之內,也就是說,發包方提供“設備、材料、動力”以外的物資,不屬于甲供工程。同時,對于發包方所購買設備、材料、動力的金額和數量沒有做出任何限制。

按照財稅[2016]36號文件的規定,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

二、甲供工程的會計處理

對于甲供工程涉及的甲供設備、材料和動力到底如何進行賬務處理,現行《企業會計準則》并未做出具體明確的規定。一般認為,甲供工程中,發包方自行采購的設備、材料和動力,應該作為發包方的工程物資,依據采購發票計入發包方的存貨核算,最終形成發包方建設工程的成本。

施工企業在施工過程中取得的甲供設備、材料和動力,不屬于施工方的資產,不計入施工企業的存貨、成本價值。也就是說,甲供設備、材料和動力最終既不形成施工企業的主營業務成本,也不構成施工企業的主營業務收入。

三、甲供工程的發票開具

按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定:“銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外”。同時財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》還規定:“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”

由此可見,施工企業選擇一般計稅方法時,銷售額是施工企業從發包方取得的全部價款和價外費用;選擇簡易計稅方法時,銷售額是施工企業從發包方取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。值得注意的是,盡管施工企業一般納稅人選擇簡易計稅方法時,可以按照“總分包差額“納稅,但按規定可以全額向發包方開具發票。

總之,不論是否存在工程分包,也不論采用一般計稅或簡易計稅方法,施工企業均應該按照收取的全部價款和價外費用,向發包方開具建筑服務發票。發包方需要抵扣進項稅額的,施工企業還應該開具增值稅專用發票。但不管開具哪一類發票,發票金額都不應該包括甲供設備、材料和動力的金額。

四、甲供工程的案例解析

案例:施工企業(乙)承包房地產開發企業(甲)發包的某房建工程。雙方簽訂的《建設工程施工合同》中約定不含稅總價款為8000萬元,其中工程中所用水泥、混凝土和鋼材由甲方提供,甲供材料物資不含稅價款為2000萬元。乙方施工過程中累計發生成本5200萬元,取得的增值稅進項稅額510萬元。假設乙方按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

分析:從增值稅繳納來看,由于甲供材料物資不屬于乙方取得的價款和價外費用,不應并入其建筑服務增值稅計稅依據。從會計核算來看,甲供材料物資也不應該作為乙方的存貨、成本費用核算,乙方在確認主營業務收入和主營業務成本中也不應包括這部分價值。同時,乙方以6000萬元為金額向甲方開具發票。

甲方采購水泥、混凝土和鋼材后,根據取得發票將這些存貨作為“工程物資”來核算。將這些物資發送給施工方后,將其從“工程物資”科目轉入“在建工程”科目,此部分價值連同乙方開具來的建筑服務發票上的金額,共同形成甲方建設工程的成本。

上述案例乙方按照《建造合同》準則的主要賬務處理如下:

1.工程發生各種成本費用支出時:

借:工程施工——合同成本            5200萬元

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)510萬元

貸:銀行存款等                        5710萬元

2.按照完工百分比法確認合同收入與合同費用時:

借:主營業務成本       5200萬元

工程施工——合同毛利800萬元

貸:主營業務收入            6000萬元

3.與甲方辦理工程價款結算:

借:銀行存款        6660萬元

貸:工程結算                         6000萬元

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)660萬元

4.工程項目結束,將“工程結算”科目與“工程施工”科目對沖結平:

借:工程結算     6000萬元

貸:工程施工——合同毛利800萬元

——合同成本5200萬元

沒有采用《建造合同》準則時,乙方的主要賬務處理如下:

1.工程發生各種成本費用支出時:

借:工程施工                         5200萬元

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)510萬元

貸:銀行存款等                          5710萬元

2.與甲方辦理工程價款結算并確認收入:

借:銀行存款                6660萬元

貸:主營業務收入                     6000萬元

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)660萬元

3.結轉工程施工成本:

借:主營業務成本       5200萬元

貸:工程施工           5200萬元

 

1
2
3
天堂乐fun88 <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <文本链> <文本链> <文本链> <文本链> <文本链> <文本链>