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會計基礎:巧查“賬外賬”的十個方法

時間:2017-11-16 10:00 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】1、“突擊監盤現金”法。 這是一種審查“賬外賬”最傳統、最基本的審計方法。一是在審計進點的第一時間對被審計單位的庫存現金進行突擊盤點;二是在審計實施過程中,如果了解到被審計單位存在有公款吃喝、超標準招待、濫發錢物等違紀現象,而賬面上確沒有任何......

1、“突擊監盤現金”法。

這是一種審查“賬外賬”最傳統、最基本的審計方法。一是在審計進點的第一時間對被審計單位的庫存現金進行突擊盤點;二是在審計實施過程中,如果了解到被審計單位存在有公款吃喝、超標準招待、濫發錢物等違紀現象,而賬面上確沒有任何反映的異常情況,可以對該單位庫存現金進行突擊盤點。通過突擊監盤現金,可以發現賬外收支痕跡,以此獲得審計的突破口。監盤現金時,審計人員應有二人以上參與,要求其現金管理人員及時、完整地提供現金日記賬和所有尚未移交會計的現金收付憑證,并同時對現金管理人的保險柜和辦公抽屜進行全面排查,看其是否存在有積壓已久的的收付款憑證(特別是白條收付款憑證)未按時入賬;是否存在有公款私存的情況;是否存在有本單位核算賬戶以外的其他賬簿資料。監盤后注意審查調整后的賬面現金余額與實際庫存現金是否相符、是否存在數額較大的現金長短款行為。如果監盤現金時發現嚴重盤盈、盤虧和大額白條抵庫以及未及時入賬的現金收支情況,應立即作好審計證據的相關取證、包括口頭證據和視聽證據,以便進一步深挖、查明原因。

2、“銀行賬戶核對”法。

此種方法就是從銀行存款賬戶入手,對被審計單位所有的銀行存款賬戶進行清查核對,從中發現“賬外賬”在劃轉資金時留下的痕跡。審計人員應在審前調查中了解被審計單位的銀行開戶情況;審計過程中要求提供被審計年度所有銀行賬戶對賬單資料。重點關注銀行存款賬戶收支情況的六個方面:一是銀行對賬單中每一筆收支業務是否有相應的賬務處理;二是檢查單位賬面上銀行存款科目的“摘要欄”填寫是否清楚,是否存在有故意隱瞞收支業務事實真向的情況;三是檢查銀行對賬單存款余額與單位的存款日記賬余額是否相符,是否定期對賬和編制銀行余額調節表,重點關注銀行對賬單有記錄而單位銀行日記賬未做反映的款項以及長期未達賬項業務;四是檢查大額轉賬支票所附的原始憑證是否真實、全面、手續是否齊全,重點關注收、付款人為個人賬戶的資金去向;五是抽查銀行賬戶大額現金支票提款的資金使用去向;六是檢查以出納員或報賬員等單位職工為戶名違規開設的個人儲蓄賬戶流水賬單,重點關注其大額資金收支的來龍去脈。由于當前大部分單位開設網上銀行業務,財務人員直接在電腦上辦理銀行支付,銀行收付憑證和對賬單有可能是單位自已打印,這就要求審計人員具備對銀行收付款憑證和流水賬單鑒別真假的識別能力和職業敏感性,防止被審計單位提供虛假支付款憑證和銀行對賬單資料。

3、“收支票據比對”法。

一是認真查閱被審計單位的相關收費文件、收費許可證、收費項目、收費政策、審查收費是否合法;二是認真查閱收入票據、收入匯總憑證和銀行繳款單等有關財務資料,抽查收入收據存根聯和記賬聯的金額是否一致,重點關注開具的收入票是否定期清理、及時全額入賬,是否存在延壓票據收入、隱瞞收入不報的情況;三是重點關注被審計單位除在財政、稅務部門購買或印制統一的收入票據外,是否還存在外購“三聯單”或自行印制收入票據的情況;四是收入票據的領用、繳銷回籠是否建立管理臺賬。五是針對可疑的支出票據,特別是數額較大、現金支付或轉賬支付到個人賬戶的票據,最好到收款單位和出票單位進一步核對收款入賬情況和票據的真實性。

4、“固定資產核查”法。

針對被審計單位的固定資產管理制度進行審核。檢查被審計單位是否建立固定資產管理臺賬,購買、處置的固定資產是否按規定及時入賬;是否存在有固定資產的出租、處置的收入不入賬、私設“賬外賬”的情況。審計人員可以通過查看被審計單位的門面、房屋等各類固定資產的出租、出售合同,并向資產承租人了解核查其在用固定資產的出租收入是否全額入賬;通過向資產購買人了解核查其資產處置、出售收入是否全額入賬;通過對其固定資產進行突擊盤點,核查其資產是否出現盤虧、盤盈,是否存在隱瞞轉移資產出租、出售收入等問題、是否存在移動性固定資產被個人侵占用的情況。

5、“巧取賬外資料”法。

如今的會計電算化廣為普及,計算機廣為運用,許多財務人員有可能會在計算機中記錄賬外資金的收支,編輯在賬外資金中發放的各種福利費、各種補貼的清單,記錄了經濟合同。對于具有信息化發達并且對下屬單位已經進行信息化交流操作的單位,應該取得該單位信息系統的合作。指派計算機專業的審計人員控制其整個局域網的計算機系統,然后對該單位的所有業務員操作的計算機進行檢查,發現疑點資料要立即保存,并及時核對賬面核算情況。同時通過查閱被審計單位的有關非財務資料,比如有關科室的業務報表、工作檢查報告、執法檢查案卷資料、各種會議記錄、被審計年度的工作規劃、工作總結、經濟合同等,也能夠從中發現單位財務賬中所沒有記載的經濟事項和賬外資金往來記錄情況,判斷其業務活動與國家經濟政策、財經法規是否符合。通過將業務資料和會計資料進行對比。從而揭示單純從會計資料上無法發現的違紀、違規問題。

6、“突擊延伸調查”法。

針對一些主管單位存在通過資金轉移支付的方式,將問題向下級單位進行轉移以實現賬外資金的問題,重點關注與下屬單位的收支往來核算,如發現有疑點,立即突擊延伸調查。審計中要注意以下幾點:一是審查是否存在利用與下屬單位的關聯交易或往來款項,轉移并存放收入到下屬單位賬中的問題;二是審查是否存在利用有關單位套取資金轉放到私設賬目上的問題:三是審查上級部門與下屬二級單位或下屬經濟實體弄虛作假、套取現金轉入私設賬目的問題。

7、“相關數據對比”法。

一是以本年度被審計單位的業務、財務數據和上一年度及以前年度同期進行對比;二是以被審計單位的財務業務數據和其他同類型單位進行對比;三是以被審計單位的收入和支出進行對比。通過全面的對比來分析財務收支增減幅度、形成的原因。分析增減變化是否存在異常。如果出現極不正常的情況,應及時作好調查取證記錄查明事實真向。看其是否存在隱瞞收入、轉移支出的情況。

8、“明查暗訪結合”法。

通過賬面明查或賬外暗訪相結合的形式觀察被審計單位的業務流程和財務核算情況,看其日常流程是否存在違規操作。無論規范與否,每個單位處理業務都有其固定的運作流程,業務員在操作過程中也會“自然成習慣”,形成慣性思維定勢。如果存在了違規操作,在其日常工作中就很難在短時間內改變思路,這樣審計人員通過對被審計單位的財務內部控制制度和相關業務工作流程進行明查和暗訪,可以發現其工作管理上的漏洞和問題破綻。比如審計人員可以普通市民的身份去被審計單位辦理相關業務,從中觀察其工作流程是否存在違規操作的現象、是否存在有收費不開票或給不合規票據等情況。

9、“大額發票判斷”法。

就是對大額發票進行重點關注,尤其是大額現金支付的各項開支。通過對大額發票開支的合法性、真實性、合理性和手續的完整性進行調查取證和綜合分析判斷、最終尋找問題的突破口。一是重點查驗、審核無具體品名、規格、數量、單價等內容的大額購物發票支出、特別是現金支付或是轉賬支付到個人賬戶,看其是否附有合同和驗收領用等相關資料,并突擊對購買的實物進行現場核對和盤查,據此判斷發票的真偽和其開支的真實性;二是重點查驗、審核無具體內容的大額項目維修工程支出、特別是現金支付或是轉賬支付到個人賬戶,看其是否附有合同、工程預算和結算等相關資料,并到維修現場進行實地察看,判斷其開支的真實性;三是重點關注大額設備、車輛維修費用支出,看其是否通過相關鑒定、集體研究決定,報賬資料是否齊全、開支是否真實。四是重點關注培訓、會議、餐飲、油料等大額發票支出,看其發票填制的內容是否齊全、報賬手續是否完整,是否存在有發票連號、跳號、倒號的情況,是否存在有出票人與收款人不一致的情況,重點查驗現金支付或轉賬支付到本單位職工個人賬款項的情況。通過對上述幾類大額發票的查驗和審核,如果發現疑點應及時進行追蹤深查。

10、“順藤摸瓜印證”法。

就是在掌握了“賬外賬”開支的一項或幾項證據后,要求被審計單位和有關責任人如實提供與之有關的賬戶和有關資料,迫其交出賬外資金的全部資料,從而掌握“賬外賬”活動的全貌。在查處一個“賬外賬”后,要注意分析、判斷、推理,看其是否還有其它的“賬外賬”,也許一個單位可能存在多個“賬外賬”。 

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