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現金流量表補充資料財務費用調節分析

時間:2016-07-27 21:27 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】在長期的財務報表審計過程中,我們發現企業在現金流量表補充資料中對財務費用項目進行調節時,僅調節財務費用中利息支出的金額,或者直接引用利潤表中的財務費用金額,盡管在實務中企業可以通過項目之間的相互調整使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額與......

在長期的財務報表審計過程中,我們發現企業在現金流量表補充資料中對財務費用項目進行調節時,僅調節財務費用中利息支出的金額,或者直接引用利潤表中的財務費用金額,盡管在實務中企業可以通過項目之間的相互調整使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額與現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額相一致,但是從補充資料的整體上來看,這樣的結果并不正確。

  一、 將凈利潤調節為經營活動現金流量時的調節思路

  現金流量表是企業將一定期間現金及現金等價物的流入和流出采用收付實現制原則按照經營活動、投資活動和籌資活動分類列示,為財務報表使用者提供企業一定會計期間現金流入和流出信息的財務報表。根據企業業務活動的性質和現金流量的來源,《企業會計準則》將企業一定期間產生的現金流量分為三類:經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。將凈利潤調節為經營活動現金流量的過程,實際上是以凈利潤為基礎對以下業務事項進行調節的過程。

  1、影響凈利潤但不屬于經營活動產生的現金流量

  某些情況下現金(除特別說明外,本文中的現金均包括現金等價物)的流入流出影響了凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,但是現金的流入流出確不屬于經營活動,不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額。對于此類業務事項,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對其進行調節。

  如A公司2009年度記入財務費用的利息支出為10000元,支付借款利息會影響凈利潤(除特別說明外,本文中不考慮借款費用資本化和所得稅對凈利潤的影響)10000元。支付的借款利息在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映,不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額,所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應調節“財務費用”10000元。

  2、影響凈利潤但不影響現金及現金等價物的流入流出

  某些情況下,影響凈利潤的業務事項并未發生現金的流入流出,不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額,但凈利潤的變動影響了補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對此類業務事項進行調節。

  如A公司2009年度記入管理費用的固定資產折舊為10000元,固定資產折舊影響凈利潤10000元,但是計提折舊并未發生現金的注入和流出,不影響經營活動產生的現金流量凈額,所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應調節“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”10000元。

  3、不影響凈利潤但影響現金及現金等價物的流入流出

  某些情況下,現金的流入流出不影響凈利潤,不影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,但現金的流入流出影響了現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額,所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對此類業務事項進行調節。

  如A公司2009年度收回年初應收賬款10000元,收到該款項并不影響當期凈利潤,但是會使經營活動產生的現金流量凈額增加10000元,所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該調整“經營性應收項目減少”10000元。

  二、 財務費用的會計核算

  財務費用科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出、利息收入、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用,在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。企業發生的財務費用,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”、“未確認融資費用”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣,借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,貸記“財務費用”科目。準確進行賬務處理是保證現金流量表補充資料中財務費用調節無誤的基礎。

  三、 現金流量表補充資料中財務費用的調節內容

  在將凈利潤調節為經營活動現金流量的過程中,對財務費用的調節實際上是對本期雖影響財務費用,但并未發生現金流入流出的業務事項和雖發生現金流入流出但并不屬于經營活動產生的現金流量的業務事項進行調節,在實務操作中,主要包括以下經濟業務。
  1、利息支出

  利息支出主要由企業籌資活動產生,如:長短期借款、發行債券、票據貼現、分期付款購買固定資產、融資租賃固定資產等事項。支付的利息一般在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映,不影響經營活動產生的現金流量凈額,但是利息支出會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中利息支出事項應調節財務費用。

  例1:A公司2009年度支付借款利息50000元,支付的利息在現金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映,對經營活動產生的現金流量凈額沒有影響。但是利息支出會使凈利潤減少50000元,如果在補充資料中不調節財務費用,將會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元,所以應調節財務費用50000元。

  假如企業只計提了借款利息,并未實際支付,未發生現金的流入流出,不影響經營活動產生的現金流量凈額,但計提利息會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中同樣應調節財務費用。

  2、 利息收入

  利息收入一般由企業經營活動產生,如:銀行存款、具有融資性質的分期收款銷售商品等事項。在現金流量表編制過程中,一般將其作為經營活動產生的現金流量在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映,從而會影響經營活動產生的現金流量凈額。同時利息收入會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中利息收入事項不應調節財務費用。

  例2:A公司2009年度銀行存款產生利息收入50000元,收到的利息在現金流量表“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映,此項業務會使經營活動產生的現金流量凈額增加50000元、凈利潤增加50000元,凈利潤的增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元,現金流量表與補充資料中經營活動產生的現金流量凈額同時增加50000元,所以不應調節財務費用。

  3、匯兌損益

  匯兌損益是指企業的各外幣項目由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益可能由經營活動產生,如以外幣計價的應收賬款;也可能由投資活動和籌資活動產生,如以外幣計價的持有至到期投資、以外幣計價的長期借款。在現金流量表中,產生匯兌損益的業務事項可能在“經營活動產生的現金流量”項目中反映,也可能在“投資活動產生的現金流量”或“籌資活動產生的現金流量”項目中反映。除此之外,外幣貨幣資金也可能產生匯兌損益,但是外幣貨幣資金產生的匯兌損益應單獨在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映。

  1)外幣借款匯兌損益

  外幣借款匯兌損益并未發生現金的流入流出,不影響現金流量表中的相關項目,但是匯兌損益會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中外幣借款匯兌損益應調節財務費用。

  例3:A公司2009年度外幣借款產生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會造成現金流入,不影響現金流量表的相關項目,但是匯兌收益會使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元,所以應調節財務費用-50000元。

  2)經營性外幣應收應付項目匯兌損益

  外幣應收應付項目是在以外幣計價的業務事項中形成的,如:應收賬款、應付賬款等。外幣應收應付項目匯兌損益并未發生現金的流入流出,不影響現金流量表中的相關項目,但是匯兌損益會影響凈利潤和外幣應收應付項目余額,凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,經營性應收應付項目余額的增減變動也需要在補充資料中調節。所以,在補充資料中,經營性外幣應收應付項目的匯兌損益應調節“經營性應收項目的減少”或“經營性應付項目的增加”,而不調節財務費用,否則會造成一筆業務兩次調節的情況。

  例4:A公司2009年度外幣應收賬款產生匯兌損失50000元。匯兌損失本身不會造成現金流出,不影響現金流量表的相關項目,但是會使凈利潤減少50000元、應收賬款余額減少50000元。凈利潤的減少會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元,應收賬款期末余額的減少會使“經營性應收項目減少”50000元,在現金流量表補充資料中應調節“經營性應收項目減少”50000元,這樣會使應收賬款期末余額減少數與“經營性應收項目減少”數相匹配,所以此類業務不應調節財務費用。同理,如果是應付款項的匯兌損益,應調節“經營性應付項目增加”,而不調節財務費用。

 3)非經營性外幣應收應付項目匯兌損益

  外幣應收應付項目匯兌損益并未發生現金的流入流出,不影響現金流量表中的相關項目,但是匯兌損益會影響凈利潤和應收應付項目余額,凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,非經營性應收應付項目的增減變動不需要在補充資料中調節,所以,在補充資料中非經營性外幣應收應付項目匯兌損益事項應調節財務費用。

  例5:A公司2009年度預付外幣工程款50000元,在現金流量表“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映,該筆預付賬款在2009年度產生匯兌損失50000元。匯兌損失會使凈利潤減少50000元、預付賬款減少50000元,因預付的工程款屬于投資性質的款項,在將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時,不調節“經營性應收項目減少”和“經營性應付項目增加”,應調節財務費用50000元。

  4)外幣投資匯兌損益

  外幣投資匯兌損益并未發生現金的流入流出,不影響現金流量表中的相關項目,但是匯兌損益會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中外幣投資匯兌損益應調節財務費用。

  例6:A公司2009年度外幣交易性金融資產產生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會造成現金流入,不影響現金流量表的相關項目,但是匯兌收益會使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元,所以應調節財務費用-50000元。

  5)外幣貨幣資金匯兌損益

  外幣貨幣資金匯兌損益在發生時直接影響凈利潤和貨幣資金賬面余額,而凈利潤的變動又會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額;貨幣資金賬面余額變動等于發生了現金的流入流出,但是該匯兌損益事項應在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映,不影響經營活動產生的現金流量凈額。所以在補充資料中外幣貨幣資金匯兌損益應調節財務費用。

  例7:A公司2009年度外幣銀行存款發生匯兌損失50000元,該筆匯兌損失應在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映,該事項不會影響企業經營活動產生的現金流量凈額,但會使凈利潤減少50000元,如果在將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時不調節此類事項,則在補充資料中經營活動產生的現金流量凈額將減少50000元,所以應調節財務費用50000元。

  4、手續費

  手續費一般由企業經營活動產生,實際支出的手續費一般應在現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映,從而使經營活動產生的現金流量凈額減少。因為支付手續費會使凈利潤減少,而凈利潤減少又使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少,所以在補充資料中支付手續費的事項不應調節財務費用。

  例8:A公司2009年度發生手續費50000元,該款項在現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映,使經營活動產生的現金流量凈額減少50000元。同時手續費會使利潤表中的凈利潤減少50000元,凈利潤的減少會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元,所以不應調節財務費用。

  5、現金折扣

  現金折扣一般是企業為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優惠。發生現金折扣時不影響現金的流入流出,不影響經營活動產生的現金流量凈額,但是現金折扣會影響財務費用,財務費用的增減變動會影響凈利潤,而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額,所以在補充資料中發生的現金折扣事項應調節財務費用。

  例9:A公司2009年度為客戶提供現金折扣50000元,發生現金折扣時不影響現金的流入流出,但會使凈利潤減少50000元,而凈利潤減少又會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元,所以應調節財務費用50000元。

  綜上所述,企業在現金流量表補充資料中對財務費用進行調節時,首先,根據財務費用明細賬目的核算內容按照以上類別對業務事項進行分類。其次,按照類別剔除利息收入、手續費、經營性外幣應收應付項目產生的匯兌損益對財務費用的影響金額。最后,其他業務事項對財務費用的影響金額,均應在現金流量表補充資料的財務費用項目中進行反映。

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