編者按：實務中，視同銷售既是重點，又是難點，最近不斷有老師咨詢視同銷售有關業務，現與大家探討貨物所有權未發生轉移也要視同銷售。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

吉祥商貿有限公司（以下簡稱“吉祥公司”，增值稅一般納稅人）主要經營打印耗材，該公司2017年進行業務創新，與如意集團簽訂協議：自2017年10月，吉祥公司外購價值3臺價值6萬元的打印機，無償提供給如意公司使用，如意公司必須在吉祥公司采購打印紙、油墨等打印耗材。問吉祥公司無償提供打印機給如意公司使用是否繳納增值稅？

稅務分析

一、政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。

二、實務分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據以上規定，單位和個體工商戶增值稅納稅人視同銷售貨物，需要按規定申報繳納增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

根據以上規定，營改增納稅人向其他單位或者個人無償提供服務、或無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務、無形資產或者不動產。

三、案例解析

根據案例資料：自2017年10月，吉祥公司外購價值3臺價值6萬元的打印機，無償提供給如意公司使用。是否繳納增值稅呢？

我們不妨先看看吉祥公司的采購打印機的會計處理：

借：固定資產   60000

貸：銀行存款    60000

假如吉祥公司按3年對打印機進行折舊，則自2017年11月起會計處理如下：

借：管理費用-折舊費   1666.66

貸：累計折舊             1666.66

從以上分析不難看出，吉祥公司購置的打印機無償提供如意公司使用，打印機的所有權仍然屬于吉祥公司，未發生轉移。如何繳納增值稅存在兩種的觀點。

觀點01：不能按照視同銷售貨物申報銷項稅額。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條規定，單位和個體工商戶增值稅納稅人視同銷售的貨物發生所有權的轉移，就應作為視同銷售申報增值稅銷項稅額。

吉祥公司提供如意集團使用打印機，因打印機的所有權仍然屬于吉祥公司，未發生轉移，不能作為視同銷售進行申報增值稅銷項稅額。

觀點02：應按照免費提供”租賃服務“視同銷售申報銷項稅額。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第十四條規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務申報銷項稅額。

租賃是一種以一定費用借貸實物的經濟行為，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內使用該物品的權利，但物品的所有權不變，歸在出租人所有。承租人為其所獲得的使用權需向出租人支付一定的費用（租金）。

因此，吉祥公司在保持所有權不變的前提下，將打印機的使用權無償提供給如意公司，按《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）的有關規定，應視同提供租賃服務，以17%的稅率和市場租賃價格申報銷項稅額，繳納增值稅。

綜上所述，觀點01和觀點02都有道理。

切記：雖貨物所有權未發生轉移，但營改增后也可能會做視同提供服務申報銷項稅額，繳納增值稅。

思考：王小二免費為吉祥公司安裝電腦是否視同提供服務繳納增值稅？請說明你的觀點和理由。 

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