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股票股權一字之差 涉稅風險大為不同

時間:2017-11-20 11:00 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】在實際征管中,納稅人極容易混淆股票轉讓和股權轉讓的概念。上市公司股票屬于金融商品,營改增之前,轉讓股票征收營業稅;營改增之后,按金融商品轉讓征收增值稅。而非上市公司的股權不屬于金融商品,轉讓股權無論是在營改增前還是營改增后,均不征收流轉稅......

在實際征管中,納稅人極容易混淆股票轉讓和股權轉讓的概念。上市公司股票屬于金融商品,營改增之前,轉讓股票征收營業稅;營改增之后,按金融商品轉讓征收增值稅。而非上市公司的股權不屬于金融商品,轉讓股權無論是在營改增前還是營改增后,均不征收流轉稅。納稅人需要重視股票轉讓增值稅以及股權轉讓企業所得稅的涉稅風險。

股票轉讓增值稅涉稅風險

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,營改增后,股票轉讓應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,一般納稅人適用稅率為6%,小規模納稅人適用3%征收率。股票轉讓增值稅應注意的風險點主要為:

1.注意納稅義務發生時間。納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。

2.年末負差不得結轉。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額;若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。

3.買入價核算方法可選擇。金融商品的買入價核算方法一經選擇后36個月內不得變更。

4.金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票。

此外,要注意金融商品轉讓免征增值稅的范圍,以下行為不需要繳納增值稅:

1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

股權轉讓企業所得稅涉稅風險

股權轉讓交易具有隱蔽性強、涉稅數額大、稅收易流失等特點,其企業所得稅涉稅風險點主要集中在以下方面:以非貨幣性資產進行股權投資;取得持有不滿12個月的權益性投資收益;集團內部之間股權無償劃轉;股權轉讓價格偏低的交易;轉移至低稅率地區的股權轉讓等。

在國家稅務總局組織開展的2016年度重點稽查對象隨機抽查工作中,北京燕山國稅局積極運用大數據的理念和信息化手段,強化數據挖掘與應用,收集和篩選被查集團企業2013年度~2016年度股權變動所有數據,將股權轉讓信息作為突破口,精準稽查,取得顯著成效。3戶檢查對象涉及股權轉讓價格偏低的交易和以非貨幣性資產進行股權投資兩大風險點,共調增應納稅所得額37489萬元,補繳企業所得稅9372萬元,加收滯納金4273萬元。

在這些風險中,以非貨幣性資產進行股權投資的風險尤其需要防范。

某大型國有企業A,其主營業務為谷物、豆及薯類批發。2013年11月,A公司與集團內另一家企業B簽訂出資協議書,共同設立C公司。協議中約定A公司以其自有的大廈及土地使用權出資,占注冊資本的30%,共產生評估增值46000萬元。A公司根據《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號,以下簡稱116號文件),于2014年度起的5個納稅年度內,每年均勻確認增值額的五分之一,即每年確認所得9200萬元。燕山國稅局檢查組認為,A公司收入確認時點有誤。116號文件第二條第二款明確,企業以非貨幣性資產對外投資,應于投資協議生效并辦理股權登記手續時,確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。按此規定,2013年度A公司與B公司投資協議已生效并辦理了股權登記手續,依法設立C公司并取得了工商登記,故其非貨幣性資產轉讓所得實現應是2013年度而非2014年度。A公司應自2013年度起的5個納稅年度內,每年均勻確認所得9200萬元,A公司應調增2013年度應納稅所得額9200萬元,補繳稅款2300萬元。

股票轉讓和股權轉讓交易風險點不同,稅務機關都要予以重點關注,可采取定期檢查的形式,及時發現問題,堵塞稅收漏洞;另外,在檢查方式上,應依托信息化手段,充分利用上市公司公告、各大網站財經頻道股權交易新聞等,不斷提高涉稅數據的挖掘與分析水平。

(作者單位:北京燕山國稅局)

 

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