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這份新制度將應交增值稅變成了一級科目 核算也有優化

時間:2017-11-17 11:07 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】這份新制度,指的是日前出臺的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(財會【2017】25號),自2019年1月1日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。執行本制度的單位,不再執行《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《醫院......

  這份新制度,指的是日前出臺的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(財會【2017】25號),自2019年1月1日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。執行本制度的單位,不再執行《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業單位會計制度》《彩票機構會計制度》《地質勘查單位會計制度》《測繪事業單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度(暫行)》《國有建設單位會計制度》等制度。

  這份新制度要求設置2101  應交增值稅 一級科目核算增值稅的計繳,總體規則與財會【2016】22號文企業對增值稅的會計處理規定一致。以下是該科目的使用說明:

  一、本科目核算單位按照稅法規定計算應交納的增值稅。(如不特別說明,本部分內容中的“單位”指增值稅一般納稅人。)

  二、屬于增值稅一般納稅人的單位,應當在本科目下設置“應交稅金”、“未交稅金”、“預交稅金”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

  中國財稅浪子提醒,此處刪除了財會【2016】22號文原先設置的“增值稅留抵稅額”二級科目,由于增值稅制度本身的變化,該二級科目已經徹底不需要,因此在行政事業單位科目設置中完全取消。

  (一)“應交稅金”明細賬內應當設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中:

  1.“進項稅額”專欄,記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

  2.“已交稅金”專欄,記錄單位當月已交納的應交增值稅額;

  3.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

  4.“減免稅款”專欄,記錄單位按照現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

  5.“銷項稅額”專欄,記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額;

  6.“進項稅額轉出”專欄,記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按照規定轉出的進項稅額。

  中國財稅浪子提示:這里相對于企業,取消了行政事業單位基本不會出現的”銷項稅額抵減“、”出口抵減內銷產品應納稅額“、”出口退稅“三個明細專欄。

  (二)“未交稅金”明細科目,核算單位月度終了從“應交稅金”或“預交稅金”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

  (三)“預交稅金”明細科目,核算單位轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務等,以及其他按照現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

  (四)“待抵扣進項稅額”明細科目,核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證,按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

  (五)“待認證進項稅額”明細科目,核算單位由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

  (六)“待轉銷項稅額”明細科目,核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

  (七)“簡易計稅”明細科目,核算單位采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

  (八)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目,核算單位轉讓金融商品發生的增值稅額。

  (九)“代扣代交增值稅”明細科目,核算單位購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

  屬于增值稅小規模納稅人的單位只需在本科目下設置“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細科目。

  三、應交增值稅的主要賬務處理如下:

  (一)單位取得資產或接受勞務等業務

  1.采購等業務進項稅額允許抵扣

  單位購買用于增值稅應稅項目的資產或服務等時,按照應計入相關成本費用或資產的金額,借記“業務活動費用”、“在途物品”、“庫存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等科目,按照當月已認證的可抵扣增值稅額,借記本科目(應交稅金——進項稅額),按照當月未認證的可抵扣增值稅額,借記本科目(待認證進項稅額),按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。發

  生退貨的,如原增值稅專用發票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發票未做認證,應將發票退回并做相反的會計分錄。小規模納稅人購買資產或服務等時不能抵扣增值稅,發生的增值稅計入資產成本或相關成本費用。

  2.采購等業務進項稅額不得抵扣

  單位購進資產或服務等,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應按照增值稅發票注明的金額,借記相關成本費用或資產科目,按照待認證的增值稅進項稅額,借記本科目(待認證進項稅額),按照實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。經稅務機關認證為不可抵扣進項稅時,借記本科目(應交稅金——進項稅額)科目,貸記本科目(待認證進項稅額),同時,將進項稅額轉出,借記相關成本費用科目,貸記本科目(應交稅金——進項稅額轉出)。

  中國財稅浪子;財會【2016】22號文在寫這一塊的時候是有問題的,后來財政部會計司以官方解讀的方式做了變通。這一次在行政單位的時候將其做了修改。要求不得抵扣的進項稅額也得在認證后作為進項稅額核算,然后再做轉出處理。

  3.購進不動產或不動產在建工程按照規定進項稅額分年抵扣 單位取得應稅項目為不動產或者不動產在建工程,其進項稅額按照現行增值稅制度規定自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣的,應當按照取得成本,借記“固定資產”、“在建工程”等科目,按照當期可抵扣的增值稅額,借記本科目(應交稅金——進項稅額),按照以后期間可抵扣的增值稅額,借記本科目(待抵扣進項稅額),按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,按照允許抵扣的金額,借記本科目(應交稅金——進項稅額),貸記本科目(待抵扣進項稅額)。

  4.進項稅額抵扣情況發生改變

  單位因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,借記“待處理財產損益”、“固定資產”、“無形資產”等科目,貸記本科目(應交稅金——進項稅額轉出)、本科目(待抵扣進項稅額)或本科目(待認證進項稅額);原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按照允許抵扣的進項稅額,借記本科目(應交稅金——進項稅額) ,貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定

  資產、無形資產等經上述調整后,應按照調整后的賬面價值在剩余尚可使用年限內計提折舊或攤銷。

  單位購進時已全額計入進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,對于結轉以后期間的進項稅額,應借記本科目(待抵扣進項稅額),貸記本科目(應交稅金——進項稅額轉出)。

  5.購買方作為扣繳義務人

  按照現行增值稅制度規定,境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務或資產時,按照應計入相關成本費用或資產的金額,借記“業務活動費用”、“在途物品”、“庫存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等科目,按照可抵扣的增值稅額,借記本科目(應交稅金——進項稅額)[小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目],按照應付或實際支付的金額,貸記“銀

  行存款”、“應付賬款”等科目,按照應代扣代繳的增值稅額,貸記本科目(代扣代交增值稅)。實際繳納代扣代繳增值稅時,按照代扣代繳的增值稅額,借記本科目(代扣代交增值稅),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

  (二)單位銷售資產或提供服務等業務

  1.銷售資產或提供服務業務

  單位銷售貨物或提供服務,應當按照應收或已收的金額,借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按照確認的收入金額,貸記“經營收入”、“事業收入”等科目,按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記本科目(應交稅金——銷項稅額) 或本科目(簡易計稅)[小規模納稅人應貸記本科目]。發生銷售退回的,應根據按照規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

  按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的,應將相關銷項稅額計入本科目(待轉銷項稅額),待實際發生納稅義務時再轉入本科目(應交稅金——銷項稅額) 或本科目(簡易計稅)。

  按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點的,應按照應納增值稅額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目(應交稅金——銷項稅額)或本科目(簡易計稅)。

  2.金融商品轉讓按照規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

  金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓收益,則按照應納稅額,借記“投資收益”科目,貸記本科目(轉讓金融商品應交增值稅);如產生轉讓損失,則按照可結轉下月抵扣稅額,借記本科目(轉讓金融商品應交增值稅),貸記“投資收益”科目。交納增值稅時,應借記本科目(轉讓金融商品應交增值稅),貸記“銀行存款”等科目。年末,本科目(轉讓金融商品應交增值稅)如有借方余額,則借記“投資收益”科目,貸記本科目(轉讓金融商品應交增值稅)。

  (三)月末轉出多交增值稅和未交增值稅

  月度終了,單位應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交稅金”明細科目轉入“未交稅金”明細科目。對于當月應交未交的增值稅,借記本科目(應交稅金——轉出未交增值稅),貸記本科目(未交稅金);對于當月多交的增值稅,借記本科目(未交稅金),貸記本科目(應交稅金——轉出多交增值稅)。

  (四)交納增值稅

  1.交納當月應交增值稅

  單位交納當月應交的增值稅,借記本科目(應交稅金——已交稅金)[小規模納稅人借記本科目],貸記“銀行存款”等科目。

  2.交納以前期間未交增值稅

  單位交納以前期間未交的增值稅,借記本科目(未交稅金)[小規模納稅人借記本科目],貸記“銀行存款”等科目。

  3.預交增值稅

  單位預交增值稅時,借記本科目(預交稅金),貸記“銀行存款”等科目。月末,單位應將“預交稅金”明細科目余額轉入“未交稅金”明細科目,借記本科目(未交稅金),貸記本科目(預交稅金)。

  4.減免增值稅

  對于當期直接減免的增值稅,借記本科目(應交稅金——減免稅款),貸記“業務活動費用”、“經營費用”等科目。

  按照現行增值稅制度規定,單位初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按照規定抵減的增值稅應納稅額,借記本科目(應交稅金——減免稅款)[小規模納稅人借記本科目],貸記“業務活動費用”、“經營費用”等科目。

  四、本科目期末貸方余額,反映單位應交未交的增值稅;期末如為借方余額,反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。 

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